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虛列人員

廣東省鶴山市稅務局稽查局根據(jù)舉報信息，對某制造企業(yè)實施稅收檢查，通過核查“賬實”差異、細審工資費用數(shù)據(jù)，查實該企業(yè)冒用他人身份信息，采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務，偷逃個人所得稅20多萬元。

 

該局依法對企業(yè)作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計40多萬元的處理決定。

 

案例分析：

在本案例中，雖然是被舉報引起稅務機關的關注，但是舉報信并未有實質性的證據(jù)，稅務機關還是依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來搜集企業(yè)出現(xiàn)的破綻。

現(xiàn)在監(jiān)管不同以往，更加嚴格，更加精準，以前使用多年的“避稅”老路子，已經(jīng)被堵死了，如果堅持要用，將面臨前所未有的稅務風險！

老板、股東、財務等企業(yè)經(jīng)營管理者，應高度重視稅務安排的合法性！不然，就不止補回以前逃的稅款，還需要按每天萬分之五計算滯納金并處以及大額罰款！還會給企業(yè)帶來名譽和納稅信用評級等方面的損失！

最終經(jīng)過核查取證，稽查人員確認，這家企業(yè)在2014年～2016年期間，通過非法冒用他人的個人身份信息的方式，虛列10多名企業(yè)人員，虛增工資費用60多萬元，以此偷逃個人所得稅20多萬元。

面對稽查人員出示的證據(jù)，企業(yè)承認了違法事實。鶴山市稅務局稽查局依法補征了稅款，并對企業(yè)進行了處罰。

 

“工資薪金”變“勞務費”——高新技術企業(yè)被查  

甲企業(yè)人為降低職工總人數(shù)，以達到享受對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠和少繳納養(yǎng)老保險的目的。甲企業(yè)為了滿足稅法對高新技術企業(yè)設定的條件而弄虛作假，這樣不僅存在很大的稅務風險，而且很可能被取消高新技術企業(yè)資格，今后不僅享受不到稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)信譽也會受到影響。

 

案情簡介： 

某稅務局對甲高新技術企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時發(fā)現(xiàn)，三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長，所得稅稅負高于同行業(yè)平均水平，其他各項納稅評估指標較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當年職工總數(shù)的比例”三個指標均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術企業(yè)的經(jīng)營特征，由此讓稅務人員產(chǎn)生疑惑。

通過了解得知，三年來甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設備，僅是對關鍵設備進行更新改造及生產(chǎn)技術上改進，使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大幅增加的主要原因。

為此，稅務人員對甲企業(yè)進行了五項實地核查，即生產(chǎn)計劃及安排記錄、員工考勤表、加班補貼表、工資支出及社會保險繳納原始憑證、個人所得稅扣繳明細表等資料。

 

通過核查發(fā)現(xiàn)兩個異常情況

一是各部門員工考勤實際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎信息表》上的職工人數(shù)；

二是職工的社保繳納比例遠高于當?shù)赝惼髽I(yè)水平。再結合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務費用”支出數(shù)額較大等情況，稅務人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務費的形式列入了成本費用。

原來，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務人員對高新技術企業(yè)往往檢查是否有虛增技術人員的現(xiàn)象，很少檢查企業(yè)職工總人數(shù)，便決定反其道而行，真實地反映技術人員數(shù)，人為降低職工總人數(shù)，這樣不僅可以滿足科技人員占當年職工總人數(shù)的比例不低于10%，而且還可以達到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險金的目的。

 

重要提醒

根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的相關規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時聘用人員。

一般情況下，在職人員的報酬計入“工資薪金”，兼職或臨時聘用人員的報酬計入“勞務費”。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險費來鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時聘用人員若累計工作時間滿183天以上的，應歸入企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務費的形式列入了成本費用的方式以達到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務費”支付的報酬的人員，若符合累計工作時間滿183天規(guī)定的，也應計入職工總數(shù)的范疇。勞務費是個坑，不是想開就能開的。

說到這里還要提醒大家，對于今年的稅務稽查，工資薪金是重點，與工資薪金息息相關的工資表可能存在涉稅風險！

稅務主要稽查四個方面

根據(jù)企業(yè)情況，稽查人員針對企業(yè)賬簿中的工資費用項目，從四個方面入手實施核查：

1

是審核工資支出憑證

檢查企業(yè)的人員花名冊、考勤表、工資明細賬和計算表，審核工資發(fā)放    憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對應無差異。

2

核查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標準是否存在異常

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和生產(chǎn)規(guī)模，核實從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標準，重點核實月工資額低于3500元的人數(shù)占比情況。

3

檢查“賬實”差異

審查分析企業(yè)“應付職工薪酬”賬戶與實付工資總額是否對應，核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。檢查“應付福利費”賬戶支出情況，核實企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物的具體情況。

4

結合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據(jù)

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實施核查。

 

工資表9個涉稅風險

根據(jù)企業(yè)情況，稽查人員針對企業(yè)賬簿中的工資費用項目，從四個方面入手實施核查：

1

工資個稅計算是否正確

重點檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計算，是否存在人為計算錯誤、故意少交個稅的情況。

2

人員是否真實

重點檢查工資表上的員工是否屬于公司真實的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象。

3

工資是否合理

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

4

是否申報了個稅

重點檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個稅申報系統(tǒng)中依法申報了“工資薪金”項目的個人所得稅。

5

是否存在兩處以上所得

根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項規(guī)定：“從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報。”

第十一條第（一）項規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。”

個人取得兩處及以上工資、薪金所得，應固定一處單位，攜帶個人身份證及復印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務機關合并申報個人所得稅，多退少補。

6

是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

重點檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報個稅，未及時刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7

適用稅目是否正確

重點檢查企業(yè)是否存在在計算個稅的時候是否故意把“工資薪金”項目轉換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項目轉為低稅率項目，造成少申報個稅。

8

年終獎計稅方法是否正確

對于雇員當月取得的全年一次性獎金，采取除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法。

注意：在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

9

免稅所得是否合法

重點檢查工資表中的免征個稅的所得項目是否符合稅法規(guī)定，如免征個稅的健康商業(yè)保險是否符合條件、通訊補貼免征個稅是否符合標準等。

 

公司發(fā)工資如何稅務優(yōu)化

稅務優(yōu)化：

1、合理籌劃月薪與年終獎  

2、實物福利代替津貼  

3、公司合作代替工資、提成和傭金

錯誤做法：

利用離職補償金避稅、現(xiàn)金發(fā)工資、貼發(fā)票報銷、兩個銀行卡、第三方轉賬等方式。本文只涉及合理合法的避稅方式，上面這幾種方法明顯違法，就別給自己和公司找麻煩了。

 

不可不知的要點提醒

1、個稅將是2019年的必查項，只要被抽到，企業(yè)往往都很難脫干系！

2、長期大量零申報的企業(yè)可能被預警。一家企業(yè)長期沒有人工資超過3500，很容易被發(fā)現(xiàn)異常的。

3、社保人數(shù)和申報個稅人數(shù)不一致，將有大麻煩。

傳統(tǒng)的簡單粗暴的避稅模式，已然無法躲過金三系統(tǒng)的法眼，合法合規(guī)，才是公司穩(wěn)步發(fā)展的必要前提。稅務嚴管將會把企業(yè)的那些“小秘密”暴露無遺。

 

來源：中國稅務報、稅務大講堂、財稅解讀、明稅、稅來稅往等